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關于《國家稅務總局關于發布〈研發機構采購國産設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
发布日期: 2020-03-25 10:12
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  根据《財政部?商務部?税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的公告》(2019年第91号,以下簡称91号公告)规定,税务总局配套制发了《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》(以下簡称《办法》)。现解读如下:

  一、《辦法》出台的背景 

  爲鼓勵科學研究和技術開發,減輕研發機構研發成本,經國務院批准,財政部會同商務部和稅務總局發布了91號公告,明確自2019年1月1日至2020年12月31日,繼續對研發機構(包括內資研發機構和外資研發中心)采購國産設備全額退還增值稅,並規定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定。爲落實91號公告,便于研發機構辦理采購國産設備退稅,經商財政部,稅務總局出台了《辦法》。

  二、《辦法》的主要內容解讀 

  (一)研發機構和國産設備的具體範圍

  辦理增值稅退稅的研發機構和國産設備的具體範圍,按照91號公告第一條、第二條和第四條的規定執行。

  (二)研發機構如何辦理采購國産設備退稅備案

  适用采购国产设备退税政策的研发机构,应于首次申报采购国产设备增值税退税时办理退税备案手续。办理手续时需要的相关资料包括研发机构资质证明资料、《出口退(免)税备案表》等。需要提醒的是,《出口退(免)税备案表》内容填写要真实、完整,其中,“企业类型”选择“其他单位”,“出口退(免)税管理类型”依据资质证明材料填写“内资研发机构(簡写:内资机构)”或“外资研发中心(簡写:外资中心)”,其他栏次按填表说明填写。

  《辦法》下發前已辦理采購國産設備退稅備案的研發機構,無需再次辦理備案。

  (三)研發機構如何辦理采購國産設備退稅備案的變更和撤回

  1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發機構,《出口退(免)稅備案表》中內容發生變更的,須自變更之日起30日內,持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。

  2.如何辦理撤回。研發機構發生解散、破産、撤銷以及其他依法應終止采購國産設備退稅事項的,應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規定結清退稅款後,辦理備案撤回。外資研發中心在退稅資格複審前,因自身條件發生變化,已不符合研發機構的條件,應自條件變化之日起30日內辦理退稅備案撤回。

  (四)研發機構如何進行退稅申報

  研發機構申報采購國産設備退稅時,需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國産設備合同、增值稅專用發票或者增值稅普通發票等資料。可辦理的退稅額,爲增值稅發票上注明的稅額。

  上述增值稅發票的具體要求:1.增值稅專用發票,在增值稅發票綜合服務平台上線後,應當已通過增值稅發票綜合服務平台確認用途爲“用于出口退稅”;在增值稅發票綜合服務平台上線前,應當已經掃描認證通過,或者已通過增值稅發票選擇確認平台勾選確認。2.增值稅普通發票,爲開具時間爲2019年1月1日至本公告發布之日前的增值稅普通發票[不含增值稅普通發票(卷票)]。

  研發機構采購國産設備取得的增值稅專用發票,已用于進項稅額抵扣的,不得申報退稅;已用于退稅的,不得用于進項稅額抵扣。

  (五)研發機構辦理退稅的申報期限

  研發機構采購國産設備退稅的申報期限,爲采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。考慮到新冠肺炎疫情影響,2019年采購國産設備退稅的申報期限,延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報期。

  如果研發機構未能在規定的期限內申報退稅,根據《財政部?稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)的規定,待研發機構收齊憑證及信息後,仍可繼續申報辦理退稅。

  (六)稅務機關如何審核辦理退稅

  如果研發機構屬于增值稅一般納稅人,稅務機關經審核符合規定的,應按規定辦理退稅。如果研發機構不是增值稅一般納稅人,或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發票申報退稅的,稅務機關須確認發票真實、發票所列設備已申報納稅後,方能辦理退稅。

  (七)已退稅的國産設備轉移或移作他用如何處理

  已辦理增值稅退稅的國産設備,自增值稅發票開具之日起3年內,設備所有權轉移或移作他用的,研發機構須按照規定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算:

  應補繳稅款=增值稅發票上注明的稅額×(設備折余價值÷設備原值)

  設備折余價值=增值稅發票上注明的金額-累計已提折舊

  累計已提折舊按照企業所得稅法的有關規定計算。

  (八)違法違規的處理

  如果研發機構騙取采購國産設備增值稅退稅的,主管稅務機關應追回已退稅款,並依照稅收征管法的有關規定處理。如果研發機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,研發機構將停止享受采購國産設備退稅政策,並應及時辦理退稅備案撤回。

  三、執行期限 

  根據91號公告規定,《辦法》的施行期限爲2019年1月1日至2020年12月31日,以增值稅發票的開具日期爲准。

来源: 税务总局网站

  

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